U ovom članku se govori o zahtevima za samoprijavljivanje poreskih obveznika SAD pod FATCA.
Šta se računa kao strana finansijska imovina
Strana finansijska imovina ili "određena inostrana finansijska imovina" koju IRS ih poziva, sastoje se od:
- Finansijski računi održavaju se u finansijskim institucijama izvan Sjedinjenih Država, kao što su bankovni računi, investicioni računi i zajednički fondovi;
- Akcije, obveznice ili druge hartije od vrijednosti koje izdaje ne-američko lice i koje se ne drže putem investicionog računa;
- Svaka zainteresovanost u stranom subjektu, kao što je strana korporacija, inostrano partnerstvo ili inostranstvo;
- Bilo koji finansijski instrument ili ugovor koji ima izdavaoca ili ugovornu stranu koja nije američka osoba.
Strane investicije koje se drže preko američkih investicionih računa nisu prijavljene na Obrascu 8938.
Ko je potreban za podnošenje obrasca 8938
Tehnički, svi američki porezni obveznici utiču na FATCA. Ali za sada, IRS zahtijeva samo pojedine porezne obveznike da prijave svoju inostranu finansijsku imovinu.
Uputstva IRS za obrazac 8938 odnose se na "specifikovane pojedince" i objašnjavaju se kada je izveštavanje potrebno. Od sledećih "određenih pojedinaca" može se tražiti da podnesu obrazac 8938: državljani SAD-a, rezidentne strance, nerezidentne strance koji biraju da budu tretirani kao da su rezidenti i stranci nerezidenti koji žive u Američkoj Samoi ili Portoriku.
(Za više detalja, pogledajte Da li treba da podnesem obrazac 8938, "Izjava o utvrđenim stranim finansijskim sredstvima" na stranici IRS.gov.)
Pragovi izveštavanja za obrazac 8938
Poreski obveznici će morati da prate dve mere tržišne vrednosti njihove inostrane finansijske imovine: maksimalnu vrednost sredstva u bilo koje vreme tokom godine i vrednost imovine na kraju poreske godine. Poreski obveznici će potom uzeti zbir svih maksimalnih vrijednosti i zbir svih vrijednosti na kraju godine. Ovi ukupni iznosi se zatim koriste da bi se utvrdilo da li vrijednost imovine premašuje praga izvještavanja. Ako je tako, poreski obveznici će morati prijaviti svu njihovu stranu finansijsku imovinu u IRS. Ako pragovi nisu ispunjeni, poreski obveznici nisu obavezni da podnesu obrazac 8938.
IRS je postavio različite granične vrednosti za različite vrste poreskih obveznika, i to:
- Neoženjene osobe koje žive u Sjedinjenim Državama dužne su da podnesu obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inostrane finansijske imovine veća od 50.000 dolara na posljednji dan godine ili više od 75.000 dolara u bilo koje vrijeme tokom godine.
- Vjenčane osobe koje podnose zajednički i prebivalište u Sjedinjenim Državama dužne su da podnesu obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inostrane finansijske imovine veća od 100.000 dolara u posljednjem danu godine ili više od 150.000 dolara u bilo koje vrijeme tokom godine.
- Oženjeni pojedinci koji se prijave odvojeno i žive u Sjedinjenim Američkim Državama dužni su da podnesu obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inostrane finansijske imovine veća od 50.000 dolara na posljednji dan u godini ili više od 75.000 dolara u bilo koje vrijeme tokom godine.
- Neoženjeni pojedinci koji žive izvan Sjedinjenih Država i koji zadovoljavaju testove bona fide ili fizičke prisutnosti su obavezni da podnesu obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inostrane finansijske imovine veća od 200.000 dolara u posljednjem danu godine ili više od 300.000 dolara u bilo koje vrijeme u toku godine.
- Vjenčane osobe koje podnose zajednički boravak izvan Sjedinjenih Država i zadovoljavaju ili testove bona fide rezidenta ili fizičke prisutnosti su obavezne da podnesu obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inostrane finansijske imovine veća od 400.000 dolara u posljednjem danu godine ili više od 600.000 dolara u bilo kojoj vreme tokom godine.
- Oženjeni pojedinci koji se prijave odvojeno i borave van Sjedinjenih Država i koji zadovoljavaju bodove ili bona fide rezidentne ili fizičke prisutne , moraju da podnesu obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inostrane finansijske imovine veća od 200.000 dolara u posljednjem danu godine ili više od 300.000 dolara na bilo kada tokom godine.
(Takođe pogledajte Uputstvo za obrasce 8938, odeljak o tome ko mora da piše.)
Kako vrijediti devizna sredstva
Strana finansijska imovina se meri po njihovoj fer tržišnoj vrijednosti u valuti u kojoj je denominirano sredstvo. Poreski obveznici će trebati znati i najvišu fer tržišnu vrijednost za to sredstvo u bilo koje vrijeme tokom godine i fer tržišnu vrijednost na poslednji dan u godini. Ove tržišne vrijednosti se onda pretvaraju u američke dolare koristeći kurs valute na poslednji dan u godini. Poreski obveznici treba da koriste stope razmene valuta koje je objavio služba finansijskog upravljanja Trezora. Ako ta Web stranica ne navodi valjanu valutu, poreski obveznici mogu koristiti druge javno dostupne baze podataka za razmjenu valuta. Poreski obveznici će morati da odrede deviznu, upotrebu deviznog kursa i izvor informacija o deviznom kursu, ukoliko nisu objavljeni u službi za finansijsko upravljanje.
Kada da podnesete obrazac 8938
Obrazac 8938 se podnosi uz poreznu prijavu za Obrazac 1040. Podnošenje ekstenzije također produžava vreme do datoteke Form 8938.
Struktura obrasca 8938
Obrazac 8938 objašnjava sve informacije koje je potrebno prijaviti IRS. Oblik 8938 sastoji se od četiri dela:
Deo I je za finansijske račune, kao što je depozit ili depozitni račun kod finansijske institucije.
Deo II se odnosi na druge vrste finansijskih sredstava, kao što su akcije, obveznice i drugi finansijski instrumenti.
Obrazac 8938 ima prostor za samo jedno sredstvo u Dijelu I i jedno imovinsko stanje u Dijelu II. Poreski obveznici mogu koristiti sveobuhvatne oblike 8938 kako bi prijavili svoju inostranu finansijsku imovinu.
Deo III je zbirni pokazatelj u kojem se prihodi od inostrane finansijske imovine prijavljuju negde drugde na poreskoj prijavi.
Deo IV je rezime za određene vrste finansijskih sredstava izuzev iz izveštavanja na Obrascu 8938, jer se te informacije objavljuju negde drugde u poreskoj prijavi.
Kako se obrazac 8938 odnosi na izveštaj o računu strane banke
Obrazac 8938 blisko podseća na starije verzije Izveštaja o računu stranih banaka (FBAR). Ali obrazac 8938 zahteva više detalja i služi drugačijoj svrsi nego FBAR. Svrha Obrasca 8938 je da olakša poštovanje zakona o unutrašnjem prihodu (FATCA) i dio je poreske prijave i smatra se poverljivim informacijama o poreskoj prijavi. Svrha FBAR-a je poštovanje Zakona o tajnosti Banke, nije deo poreske prijave, a ne smatra se poverljivim informacijama o porezu. FBAR mogu biti i dele ih među vladinim agencijama i uglavnom ih koriste Mreža za izvršenje finansijskih zloupotreba u trezoru za praćenje i borbu protiv međunarodnog pranja novca. Obrazac 8938 je dizajniran da ga koristi Služba unutrašnjih prihoda za suzbijanje međunarodne poreske evazije.
Takođe, obrazac 8938 zahteva informacije o stranoj imovini, koja uključuje inostrane račune koji drže imovinu, dok FBAR traži informacije samo o stranim računima.
Poreski obveznici koji imaju obavezu da podnesu obrazac 8938 verovatno imaju obavezu da dostavljaju iste informacije o FBAR-u, koji se posebno prijavljuju u Ministarstvu trezora. FBAR se traži ako bilo koja osoba u Sjedinjenim Državama (uključujući korporacije i druge entitete) ima najmanje 10,000 USD na stranim računima u bilo kom trenutku tokom godine. Međutim, vrste finansijskih računa prijavljenih u FBAR-u se malo razlikuju od vrste računa prijavljenih na Obrascu 8938.
IRS takođe ima grafikon sa detaljnom Upoređivanjem Obrasca 8938 i Zahteva FBAR-a.
Kazne koje se odnose na obrazac 8938
IRS može izreći kaznu od 10.000 dolara zbog neispravnosti podnošenja obrasca 8938 do datuma dospijeća poreske prijave (uključujući proširenja) ili za podnošenje nepotpunog ili netačnog obrazca 8938. Ako obrazac 8938 nije podnet u roku od 90 dana od formalnog IRS može da proceni dodatne kazne od 10.000 dolara za svaki tridesetodnevni period (ili deo perioda od 30 dana) da obrazac 8938 nastavlja da se ne podnosi, do maksimalne kazne od 50.000 dolara.
Ako nijedan obrazac 8938 nije podnet, a IRS utvrđuje da poreski obveznik poseduje jednu ili više stranih finansijskih sredstava za koje se zahteva prijavljivanje, IRS-u se može pretpostaviti da inostrano finansijsko sredstvo ima dovoljnu vrijednost za ispunjavanje praga izvještavanja. Kazne se mogu odustati ako poreski obveznik može pokazati razumni razlog zbog kojeg se ne prijavljuje sredstvo na Obrascu 8938.
FATCA resursi:
- Odeljak o unutrašnjim prihodima 6038D (zahtjevi za izvještavanje), 6662 (kazne) i 6501 (zastarevanje).
- Obrazac 8938 , Izjava o utvrđenim stranim finansijskim sredstvima
- Uputstvo za obrazac 8938
- Upoređivanje obrasca 8938 i zahteva za izveštavanje strane banke
- Rezime ključnih odredbi FATCA
- Objašnjenje Odjeljka 6038D Privremene i Predložene Uredbe
- TD 9567, Privremeni i predloženi propisi za izveštavanje o utvrđenim inostranim finansijskim sredstvima (koji su sumirani u IRS u gornjoj liniji)
- Zajednički komitet za tehničko objašnjenje poreza (JCX-4-10)
- Offshore računi: insajderski rezime FATCA i njegove potencijalne budućnosti, insightful paper J. Richard Harvey, koji je pomogao pisati FATCA kada je radio u IRS.